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淺析私募管理人增值稅申報中的風險點

慧擇財稅集團12-23 15:27【代理記賬知識】瀏覽次數:61

摘要:淺析私募管理人增值稅申報中的風險點

2018第一季度增值稅的納稅申報已結束,據慧擇財稅小編了解,對于小規模私募基金管理人來說,仍然存在一些問題和風險,需要管理人進行關注。

一、金融商品轉讓收入的申報問題

由于金融商品轉讓按照賣出價減去買入價計算銷售額,部分地區的稅務機關要求納稅人提交差額征稅的備案材料。我們認為金融商品轉讓的差額征稅備案在實際操作中不影響納稅人申報表的填寫,因此管理人應當咨詢當地主管稅務機關是否需要走備案的流程,按照規定進行辦理。

在實際納稅申報表的填報操作中,由于小規模納稅申報表提供了附列資料的填報,即差額征稅收入的申報,小規模納稅人可以把金融商品轉讓收入的差額計算過程填入附列資料進行計算。

但是在實際填報中我們發現,若小規模納稅人填寫了附列資料,申報系統會提示納稅人繼續填寫《應稅服務減除項目清單》,而減除項目清單又要求納稅人填寫差額扣除的憑證、開票方信息等欄次,否則無法通過比對。私募基金產品的金融商品轉讓多通過系統進行交易,無法取得增值稅發票或其他扣除憑證,因此也就無法進行減除項目清單的填寫。

鑒于以上問題的存在,我們建議私募基金管理人,在政策沒有明確之前,暫時不填寫《附列資料》,應根據托管人提供的數據,計算金融商品轉讓的銷售額,直接填入主表的相應欄次中。

二、小規模轉認定為一般納稅人的風險

對于部分私募管理人來說,雖然管理資產的規模較大,但是每一年度收取的管理費金額仍然沒有超過500萬,可以按照3%簡易征收的方式進行申報納稅,一方面管理人可取得的進項稅額比較少,而且一些管理人仍然不具備健全的財務核算體系,因此客觀上減輕了管理人的稅收和管理負擔。但是根據資管增值稅政策的規定,管理人應當作為資管產品應稅行為的納稅人,因此資管產品的收入需要與管理人的收入合并申報。由于產品對外投資的金額很大,可能產生的收益較高,合并之后的收入很容易超過500萬,導致管理人有被認定為一般納稅人的風險,需要按照6%的稅率申報納稅,又無法取得更多的進項抵扣,因此稅負會有較大幅度的上升。

三、小微企業免稅政策適用的風險

根據總局2017年52號公告,增值稅小規模納稅人銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。部分小規模私募管理人自身的季度應稅收入在9萬元以下,可享受小微企業免稅的優惠政策。但是,在管理人季度取得的管理費收入小于9萬元的情況下,若將資管產品的收入合并申報,則管理人的增值稅申報表中體現的應稅收入可能大于9萬元,無法繼續享受小微企業免稅的政策。

因此,資管產品新政策下產品收入的申報可能影響管理人優惠政策的適用,管理人需要充分考慮各種可能存在的情況,及時與投資人、托管人溝通,協商解決方案和操作流程,避免自身的利益遭受損失。

四、申報表的數據比對不符的風險

在資管增值稅新規下,管理人作為資管產品應稅行為的納稅人,需要將資管產品取得的應稅收入并入自身應稅收入,在同一張增值稅納稅申報表中進行申報。而對于管理人自身的財務核算來說,其所管理產品的收入在表外核算,不在自身的財務報表中體現。因此,在這種情況下會出現增值稅納稅申報表反映的收入與企業所得稅納稅申報表及財務報表反映收入不一致的情況。

雖然在現行的政策下,上述差異是客觀存在而且具有合理理由的,但在金稅三期大數據管稅的背景下,稅務機關可能通過分析企業的各項指標進行風險推送和納稅評估,而企業所得稅申報收入和增值稅申報收入一直以來都是稅務機關比對和評估的指標之一。因此,管理人收入與資管產品收入的合并申報可能導致管理人承擔額外的稅收風險。

 

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