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淺析專項應付款和政府補助的會稅差異

慧擇財稅集團12-23 15:27【代理記賬知識】瀏覽次數:77

摘要:淺析專項應付款和政府補助的會稅差異

慧擇財稅小編了解,在專項應付款中核算的政府撥入資金屬于所有者投入的資本,而政府補助準則所適用的是政府無償給予的資產,這是兩者的根本區別。

?專項應付款是國家以投資者身份向企業投入資本,享有企業相應的所有權,企業有義務向投資者分配利潤,國家與企業之間是投資者與被投資者的關系。國家撥入的投資補助等專項撥款中,國家相關文件規定作為資本公積處理的,也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助。

兩者的形式有所不同

專項應付款是核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項用途的資金,一般均為收到的政府撥入的貨幣資金。而政府補助是企業從政府無償取得的資金或非貨幣性資產,可以是以貨幣資金投入的財政撥款,也可以是政府無償給予企業的長期非貨幣性資產,比如:先征后返、即征即退的稅款,行政劃撥的土地使用權、天然起源的天然林等,也可以包括政府貼息或其他實物資產的撥入等。

稅務處理方面的區別

對于專項應付款的稅務處理,由于在專項應付款中核算的為國家作為所有者的權益性投資,根據財稅[2008]151號文件規定,企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。故對于專項應付款使用后不用征企業所得稅,相關費用支出也是可以稅前扣除的。

對于政府補助的稅務處理,一般包括兩方面:

1、作為不征稅收入:其政策依據為財稅[2011]70號文件規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,如果符合作為不征稅收入的條件(①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。),則可作為不征稅收入,與此相關的成本費用不得稅前扣除。在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。不征稅收入形成的資產需建立臺賬管理,以便于所得稅匯算清繳時做納稅調整及資金撥付部門的檢查。

2.作為征稅收入:如果收到的政府補助不符合財稅[2011]70號作為不征稅收入的條件,則根據國家稅務總局2010年第19號公告,企業取得的接受捐贈收入,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

上述政府補助如果確認為征稅收入,則應征企業所得稅,相關費用支出可以稅前扣除;如果確認為不征稅收入,則不用征企業所得稅,但相關費用支出也不允許稅前扣除。

賬務處理方面的區別

專項應付款使用后形成資產,記入資本公積,影響企業的所有者權益。企業收到的政府補助則包括四種類型:與資產相關、與日;顒酉嚓P的除與資產相關的政府補助之外的政府補助、與銷售商品提供服務等活動密切相關的政府補助、與日;顒訜o關的政府對非日;顒咏o予的救濟補助等。在采用總額法對政府補助進行核算時,這四種類型的政府補助都將對企業的利潤產生影響。這是兩者在會計核算中的主要區別。

專項應付款科目核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項,一般是按資本性投資項目進行明細核算。企業收到政府撥入款項時,借記銀行存款等科目,貸記專項應付款。在將政府撥款用于工程項目建設時,借記在建工程等科目,貸記銀行存款、應付職工薪酬等科目。工程項目完工后,對形成長期資產的部分,借記專項應付款,貸記資本公積資本溢價科目;對未形成長期資產需要核銷的部分,借記專項應付款,貸記在建工程等科目;撥款結余需要返還的,借記專項應付款,貸記銀行存款科目。本科目期末貸方余額,反映企業尚未轉銷的專項應付款。

相對來說,政府補助的核算內容比專項應付款科目的核算內容更廣泛。具體核算簡要介紹如下:

1.與資產相關的政府補助:企業收到與資產相關的政府補助時,應沖減相關資產的賬面價值或確認遞延收益。企業將政府補助用于購建長期資產并且確認為遞延收益的,應自相關資產達到預定可使用狀態時起,在相關資產使用壽命內按照合理系統的方法分期計入損益(包括其他收益和營業外收入)。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益,不再予以遞延。

2.與日;顒酉嚓P的除與資產相關的政府補助之外的政府補助:在收到與收益相關且用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的政府補助時,首先判斷企業能否滿足政府補助所附條件。如果暫時無法確定能否滿足政府補助所附條件,則應當先作為預收款項計入其他應付款科目,待客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件后,再確認為遞延收益;如果客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件,則應當直接確認為遞延收益,并在確認相關費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本。

在收到與收益相關且用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的政府補助時,這類補償與企業已經發生的行為有關,是對企業已發生的成本費用或損失的補償,或是對企業過去行為的獎勵。在總額法下直接計入其他收益。在凈額法下:沖減當期的成本或費用(視不同情況分別沖減主營業務成本、期間費用或者生產成本)。

3.與銷售商品提供服務等活動密切相關的政府補助:適用于收入準則,確認為當期的營業收入。

4.與日;顒訜o關的政府補助:一般來與企業日;顒訜o關的政府補助,直接計入營業外收支。

5.政策性搬遷補償款:

企業收到的政府性搬遷補償款,也屬于政府補助范疇,根據準則的規定,企業收到政府補助:

(1)與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益;

(2)企業取得與資產相關的政府補助(搬遷后重新購置資產),不能全額確認為當期收益,應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說,這類補助應當先確認為遞延收益,然后自相關資產可供使用時起,在該項資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。

2009年6月1日,財政部發布了《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會〔2009〕8號),對搬遷補償支出的會計處理又進行了進一步明確規定:企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失,有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的,應自專項應付款轉入遞延收益,并按照《企業會計準則第16號政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的,應當作為資本公積處理。

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