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淺析跨期發票入賬問題的財稅處理

慧擇財稅集團12-24 15:28【代理記賬知識】瀏覽次數:64

摘要:淺析跨期發票入賬問題的財稅處理

慧擇財稅小編了解,我們在企業所得稅當中遇到最多的,就是跨期發票入賬問題。發票只是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種,不是沒有發票就絕對不準扣除,也不是有了發票就一定準予扣除,F就這一問題和大家交流分析。

一、企業所得稅綜述

企業所得稅是按年度計算的。每年度內按季或按月預繳,除特殊情況外預繳時不做納稅調整,次年5月底前進行所得稅匯算清繳,多退少補;年度中間如遇有稅務檢查,一般情況不對當年的所得稅繳納情況進行檢查,對上年度企業所得稅進行檢查時如果出現補繳稅款情況,稅款滯納金的計算起止時間為當年匯繳截止日次日(6月1日)起至補繳日止。

從以上規定可以看出,企業所得稅是以每年度為標準進行計算的,所以,成本費用扣除的時間限制不應該跨年度列支,均可以稅前扣除。

二、跨期發票的形成

企業真實發生的費用,如果報銷及時,可以在當年據實扣除;而由于種種原因,企業總會存在部分當年實際發生的費用支出,不能在關賬前取得發票,或雖已取得發票但來不及在關賬前報銷的情況。很多企業將此部分費用支出在次年報銷時計入次年的損益,從而形成了跨期發票的問題。

以2017年度為例,企業取得的跨期發票主要有以下幾種情形:

1、2017年度列支的成本費用發票開票日期為2016年度的;

2、開票日期為2017年度的成本費用發票在2018年度入賬;

3、2017年末結賬前能夠確認屬于2017年度的成本費用發票無法及時取得入賬;

4、結賬后發現開票日期為2018年度的成本費用發票實質上屬于2017年度的成本費用。

三、跨期發票的稅前扣除

如果出現以上跨期取得的發票,按以下指導進行處理:

1.上述第1、2種情形實質上屬于一種情況,原則上2016年度的費用不允許在2017年度列支,做2017年度匯算清繳時應調增應納稅所得額,為避免企業造成不必要的損失,建議年度結束前期,財務人員應給各部門發出通知,盡早報銷當年度的費用,不能把2017年度的費用在2018年度報銷;如果實在是業務人員在結賬前無法回公司報銷,費用金額能夠確認的要先進行申報,財務可以按照已經發生的金額進行計提,在2018年度盡早取得合格票據入賬,最晚不能晚于2018年5月底匯算清繳結束前。

2.如果未能對2017的費用進行充分的預計及計提,結賬后才發現上還有2017年度費用,應對2017年度費用進行統計分類,在2018年5月31號前進行2017年度匯算清繳申報時對這部分費用進行應納稅所得額的調減,如果賬務處理上已經計入了2018年度的成本費用,應該在2019年度5月底前申報2018年度匯算清繳申報時做應納稅所得額的調增。

3.日常的費用列支比如辦公費、差旅費等應該按照發票的開具日期判斷費用的所屬年度,和收入相關的成本費用應該按照配比原則確認所屬年度,不能只看發票的開具日期來判斷成本費用的所屬期。

4.企業的工資、資產損失的扣除年度也應該按照實際所屬年度扣除,2017年度的工資應該在2018年5月底匯算清繳結束前發放完畢才能稅前扣除,否則應進行相應的納稅調增處理。

5.如果未按照規定在匯算清繳結束前取得合格的扣除憑證,應調增應納稅所得額,待取得合格票據后,按照費用的所屬期調整所屬年度的所得額!秶叶悇湛偩株P于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定如下:

企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款,可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出,或盈利企業經過追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款,并按前款規定處理。

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