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建筑服務新政下預收款的稅你會處理了嗎

慧擇財稅集團12-27 15:28【代理記賬知識】瀏覽次數:67

摘要:建筑服務新政下預收款的稅你會處理了嗎

據慧擇財稅小編了解,一般認為預收款是建筑業企業自業主實際收到的資金,超過其應當收到的資金的差額。

這個口徑是相當寬泛的,既包括工程尚未開工(應收數為零),業主預付的款項,也包括工程業已開工,業主在計量之前或者超計量金額支付的款項。

比如,部分大型央企,會根據其年度建設投資預算,在工程量尚未計量時,年初一次性支付一定比例的預付款,然后隨工程進度分期扣回。

盡管稅收政策并沒有對「預收款」的含義進行明確的界定,但考慮到立法原意和上下文的語境,不宜將稅收政策中「預收款」的范圍無限擴大,即,它只應包括「建筑服務應稅行為發生之前自業主實際收到的款項」,不應包括「開工之后建筑業企業超計量收取的款項」。

也就是說,開工之后到賬的款項,無論經營上的性質是什么,也無論會計上是否作為預收賬款核算,在稅收政策適用上,均應比照進度款的規定確定其納稅義務。

此外,稅法中的預收款還應當是「收付實現制」概念,即,應以實際到賬的日期為準,而不能按照合同約定的付款日期為準。不然,有失公平原則。

一、預收款的稅務處理

預收款的稅務處理包括兩項工作,一是票據開具,二是稅款預繳。由于預繳稅款只有預繳地點的變化,其他均與原預繳政策相同,茲不贅言。

票據開具是一個現實的問題,也是一個棘手的問題。從理論上講,根據58號文的規定,預收款時未發生納稅義務,無需開具發票。也就是說,預收款只要開收據即可,待后續計量或結算扣回時再向其開具發票。

但是,可以想見,建設單位,尤其是經營性的建設單位如房地產開發企業等,在支付預收款時,要求建筑業企業向其開具發票是大概率事件。

如果業主不同意收取收據,在相關政策出臺之前,筆者提兩個建議方案:

1、在建筑服務編碼下(30501-30599)自定義「預收款」品名,稅率定義為「不征稅」,也就是比照國家稅務總局公告2016年第53號公告的規定,向業主開具不征稅的增值稅普通發票。

經測試,這種方法在技術上是可行的,也未見禁止性規定。

2、直接開具帶稅率增值稅發票,發票開具當天發生納稅義務。

這時候就要按照進度款的規定進行稅務處理了,建筑業企業應當盡量避免。

至于有人提出,未開工即向業主開具帶稅率發票,涉嫌虛開,筆者持反對態度,因為甲乙雙方之間存在真實業務,開票方也承擔了相應納稅義務,就別再扣帽子了。

二、預收款的會計處理

1、全額確認預收賬款

借:銀行存款

貸:預收賬款

2、按規定預繳增值稅

借:應交稅費預交增值稅   (一般項目)

簡易計稅預交 (簡易項目)

貸:銀行存款

3、預繳附加稅費

借:應交稅費應交城建稅等

貸:銀行存款

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