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外貿綜合服務商業模式 7類稅務風險需注意

慧擇財稅集團12-27 15:28【代理記賬知識】瀏覽次數:61

摘要:外貿綜合服務商業模式 7類稅務風險需注意

慧擇財稅小編了解,在實踐中,稅務機關根據舊政策對大量外貿服務企業既往業務進行稅務稽查,部分外貿服務企業已收到追繳已退稅款、視同內銷征稅的處理、處罰決定,甚至部分外貿服務企業已被認定為騙稅,移交司法機關處理。為何外貿服務企業提供一站式代理服務,卻要承受如此高的稅務風險?本期文章對外貿服務企業面臨的稅務風險進行全面的解析。

一、外貿綜合服務企業提供一站式服務的商業模式

我國有數百萬中小外貿企業,其發展中普遍面臨難以高效完成倉儲、運輸、報檢、通關、保險、退稅、融資、國際結算等復雜繁瑣的外貿交易流程、缺乏議價能力,業務成本偏高、無力接受遠期付款方式、融資困難、匯率波動等問題。為了解決國內外向型中小企業在出口業務中面臨的上述挑戰,應對全球經濟不振的局面,2013年7月24日,國務院在例行常務會議中明確提出了促進貿易便利化、推動出口穩定發展的六項措施(簡稱外貿國六條),其中第四項即為支持外貿綜合服務企業為中小民營企業出口提供融資、通關、退稅等服務。這是國家首次在政策層面提出了大力支持和發展外貿綜合服務企業,整合資源全面解決中小企業在外貿交易中的各類難題。

外貿綜合服務企業相當于一個外貿平臺,依托強大的資源整合優勢和能力,利用流程化、標準化和信息化的外貿業務基礎,一方面對接廣大的外向型中小生產企業,另一方面對接海關、商檢、稅務等政府部門和物流、銀行、保險等服務提供商,建立進出口流程外包服務平臺,為中小企業提供報關、報檢、物流、退稅、外匯、信保等外貿交易環節一站式服務。在提高中小企業外貿業務流程的運行效率的同時,外貿綜合服務企業憑借其整合資源的規模效應可以取得政府部門和服務提供商給予的優先待遇和優惠價格,從而間接減輕中小生產企業的經營成本。當前進入外貿綜合服務行業的企業主要以供應鏈公司和外貿公司為主。外貿綜合服務企業提供的一站式服務,其本質為代理服務,綜服務企業為代理服務企業,商貿函〔2017〕759號通知重申了這一點。

二、外貿綜合服務企業以往適用的稅收政策的不合理性

外貿國六條首次提出外貿綜合服務概念后,為支持外貿綜合服務企業發展,國務院、商務部、海關總署、國稅總局等相關部門以及地方各級政府陸續出臺了一系列支持外貿綜合服務發展的政策措施,其中《關于外貿綜合服務務企業出口貨物退(免)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第13號)(以下簡稱2014年第13號公告)是國稅總局針對外貿服務企業出臺的首個出口退稅管理的規范性文件,該公告是自2014年4月1日以來至國家稅務總局公告2017年第35號施行前,各級國稅部門辦理外貿服務企業出口退稅的主要依據。但2014年第13號公告使出口退稅成為外貿服務企業發展中遇到的最大的困難和風險,這也是當前外貿服務企業面臨稅務稽查的根源所在。

(一)自營出口模式與外貿服務業務本質相背離

根據2014年第13號公告第一條規定,外貿服務企業提供外貿綜合服務申報退(免)稅的條件是生產企業將其自產貨物銷售給外貿服務企業,生產企業與境外單位或個人簽訂的出口合同中約定貨物由外貿服務企業出口,貨款支付給外貿服務企業,同時外貿服務企業必須以自營方式出口?梢钥闯,2014年13號公告將外貿綜合服務代理服務務通過政策規定包裝成了銷售,成為稅收規范性文件認可的假自營,真代理。外貿服務企業提供外貿綜合服務,必須與生產企業至少簽訂兩份協議,一份是購銷合同,一份是出口合作協議,適用的是以自營名義出口的傳統退稅政策。而實際上,外貿服務企業與以自營名義出口的外貿企業存在較大的差異,傳統出口退稅具體制度無法適應外貿綜合服務業務發展的需要,以自營名義出口意味著外貿服務企業是出口退稅的主體,外貿服務企業要承擔貨物真實生產、出口、質量等一系列法律責任。

(二)退稅不合規及騙稅的責任主體不明確

根據2014年第13號公告第三條規定,外貿綜合服務企業如發生虛開增值稅扣稅憑證(包括接受虛開增值稅扣稅憑證,善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的,應作為責任主體按規定接受處理。

以上規定僅明確外貿服務企業作為參與虛開、騙稅行為的責任主體,但并沒有明確退稅不合規、騙稅的責任主體以及承擔方式。實踐操作中,稅務機關要求生產企業開具增值稅專用發票銷售貨物給外貿服務企業,外貿服務企業按照自營出口申報退(免)稅的形式,導致其忽略了外貿服務企業與生產企業之間不存在真正的購銷關系和兩者之間實為代理服務的業務實質,將外貿服務企業錯誤認定為退稅責任主體。在此規定之下,生產企業主觀故意或過失導致的稅收違法行為,法律責任全部或主要由外貿服務企業來承擔,權責不當,有失公平。在實踐操作中,外貿服務企業已將出口退稅款提前支付給了生產企業,外貿服務企業只是收取少量的出口退稅手續費,出口退稅款真正的受益者為生產企業。2014年13號公告一定程度上讓真正稅收違法分子逃避了法律責任的追究。

(三)外貿服務企業審查標準不清、責任不明

根據2014年13號公告第三條規定,外貿綜合服務企業應加強風險控制,嚴格審查生產企業的經營情況和生產能力,確保申報出口退(免)稅貨物的國內采購及出口的真實性。

上述條款只規定了外貿服務企業應當承擔的審查義務,但并沒有對審查的具體內容、方式、范圍、嚴格的標準等作出明確規定,除此外也沒有設置與該義務相對應的法律責任條款,沒有明確、清楚地表達違反審查義務與騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等稅收違法行為之間的關系。

2014年13號公告將外貿服務企業視為自營出口的外貿實體,使得外貿服務企業涉嫌退稅不合規被稅務稽查的案件在全國范圍內開始逐漸增多,即使在國家稅務總局2017年第35號公告頒布后、徹底廢止了2014年13號公告的背景下,稅務機關依據已廢止的舊政策對外貿服務企業既往業務進行稽查的力度并未減輕,外貿服務企業面臨的稅務風險非常高。

三、稅局翻舊賬:自營出口模式下既往外貿綜合服務業務面臨的稅務風險

代理大量外貿服務企業出口退稅案件后,我們發現,外貿服務企業提供外貿綜合服務,出現以下情況,會面臨稅務機關的檢查,并由此承擔不利法律后果:

(1)生產企業因涉嫌虛開發票、騙稅被當地稅務機關立案檢查,外貿服務企業存在虛受發票的情況;

(2)生產企業存在工商變更、注銷甚至走逃、失聯的情況;

(3)生產企業購進、生產產品與銷售給外貿服務企業的產品不符,成本與收入不配比的情況;

(4)生產企業進銷不符,自身無生產經營能力,生產業務不真實,外貿服務企業沒有盡到審查義務;

(5)生產企業與外貿服務企業簽署的合作協議,約定了外貿服務企業對出口貨物及退稅等事項的免責條款;

(6)外貿服務企業出口申報過程中涉嫌存在提供虛假備案單證及申報不實等問題;

(7)外貿服務公司與生產企業之間沒有真實貨物購銷交易,生產企業為外貿服務開具的發票為虛開發票,外貿服務企業用其申報辦理出口退稅。

當外貿服務企業面臨稅務稽查,被稅務機關指摘存在上述情況,會面臨的潛在的法律風險有:

(1)暫不辦理出口退稅、暫扣出口退稅款。當稅務機關在審核外貿服務企業出口退稅申報過程中發現申報存在疑點,在核查、核實及稽查過程中,依職權暫停辦理外貿服務企業出口退稅業務。對于外貿服務企業已經取得出口退稅款的業務發現疑點,以存在疑點的已經取得的退稅款為限對外貿服務企業申報的已經通過審核但尚未退稅的其他出口退稅業務的退稅款予以暫扣。

(2)構成騙取出口退稅罪,承擔刑事責任。若外貿服務企業以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款,數額較大,構成騙取出口退稅罪的,外貿服務企業會面臨單位犯罪罰款的后果,外貿服務企業直接負責的主管人員和其他直接責任人員將會面臨最高刑可以到無期的刑事責任。

(3)適用增值稅征稅政策。稅務機關通常依據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第七條和《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2013年第12號)第五條的規定,對外貿服務企業作出視同內銷征收增值稅的處理決定,已退稅款予以追回,未退稅款不再辦理。這也是外貿服務企業承受的最嚴重的經濟負擔。

(4)構成騙取出口退稅承擔的行政責任,補繳稅款及繳納罰款、停止出口退稅權。根據《稅收征管法》第六十六條的規定,若外貿服務企業存在騙取出口退稅的違法行為,經查證屬實,會承擔補繳稅款、繳納罰款和停止出口退稅權的法律責任。

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