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15種稅前扣除憑證特殊情況

慧擇財稅集團02-15 15:38【經營范圍】瀏覽次數:56

摘要:15種稅前扣除憑證特殊情況

1.員工出差費用稅前扣除憑證

員工出差過程中發生的相關費用與差旅費補助是兩個概念。員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用,如員工墊付費用,企業可以根據實際情況報銷,要求提供證明支出確屬實際發生的合法、有效憑證(大部分情況下是發票)。

企業支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助,屬于工資、薪金的一部分,不需要提供發票。關于差旅費補助的標準由當地財政或地稅等部門制定,標準內的不予征收個人所得稅,超過標準的部分,應并入職工當月工資計征個人所得稅。

2.企業購買預付卡取得不征稅發票所得稅稅前扣除問題

對于企業購買、充值預付卡,應在業務實際發生時稅前扣除。按照購買或充值、發放和使用等不同情形進行以下稅務處理:

(1)在購買或充值環節,取得按規定開具的不征稅發票,預付卡應作為企業的資產進行管理,購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除;

(2)在發放環節,憑相關內外部憑證,證明預付卡所有權已發生轉移的,根據使用用途進行歸類,按照稅法規定進行稅前扣除(如:發放給職工的可作為工資、福利費,用于交際應酬的作為業務招待費進行稅前扣除);

(3)本企業內部使用的預付卡,在相關支出實際發生時,憑相關憑證在稅前扣除。

提醒:不是說不征稅發票不能報銷或稅前扣除,購買購物卡取得不征稅發票,僅僅是說購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除,后續花出去了,購買或充值時取得不征稅發票也是稅前扣除憑證之一。

再比如:水資源費平移為水資源稅部分,在貨物勞務名稱欄填開不征稅自來水,在稅率欄選擇不征稅,稅額欄顯示為***,可以作為水資源稅支出憑證。

3.企業發生的借款利息需提供哪些憑證可以稅前扣除

企業向金融機構支付借款利息應以發票作為稅前扣除憑證。企業向金融機構支付的手續費支出應以發票作為稅前扣除憑證。

4.符合財稅[2016]36號文件關于統借統還業務的規定的利息支出需要開具發票

對實行統借統還辦法的企業集團,支付利息方向統借方支付的利息支出,在符合《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條規定的范圍內,憑發票在稅前扣除憑證。

5.個人抬頭憑證稅前扣除

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證,前提是與企業經營活動有關,符合真實性及合理性等稅前扣除原則,常見但不限于以下:

(1)允許稅前扣除的醫藥費票據;

(2)機票和火車票、出差過程的人身意外保險費;

(3)符合職工教育費范圍的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;

(4)員工入職前到醫療機構體檢費票據;

(5)企業為因公出差的員工報銷,個人抬頭的財政收據的簽證費;

(6)允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼,員工憑發票實報實銷,但由于是員工個人與業主簽訂租賃合同,發票抬頭為個人;

6.企業支付的違約金稅前扣除發票問題

違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時,由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發票、當事雙方簽訂的合同協議在稅前扣除;不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

補充知識:增值稅的價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

7.固定資產投入使用后未全額取得發票折舊能夠稅前扣除問題

固定資產投入使用后,由于尚未辦理竣工決算未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎,并自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;在12個月內取得發票的,按發票金額調整原來的計稅基礎,補提的折舊應相應調整所屬年度的應納稅所得額。12個月以后取得發票的,發票金額高于合同金額的差額部分,計算的折舊額不得在稅前扣除,發票金額高于合同金額的差額待資產實際處置時允許在稅前扣除。

8.發生的共用水電費稅前扣除憑證

(1)非常保險方案:轉售模式,按規定開具水費和電費發票

《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第54號)規定:提供物業管理服務的納稅人,向服務接收方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。

上述政策實務點:1.可全額開具增值稅專用發票;2.不限制于物業公司,還包括提供租賃等物業管理服務企業;3.政策僅限制水費,電費沒有差額政策,全額開具發票,可以按規定抵扣購買電費產生的進項稅額。

(2)傳統方案,看當地政策口徑

兩個以上企業共同負擔的沒有獨立計量系統所發生的與生成經營有關的費用,如:煤、水、電費及代收的污水處理費等,能夠取得發票的,憑發票進行稅前扣除;無法單獨取得發票或與其他用戶共同取得一張發票的,其實際發生的費用,可憑相關合同協議、發票復印件、分攤金額證明及銀行劃款憑證,據實在稅前扣除。

9.發票丟失如何稅前扣除

(1)丟失普通發票:

普通發票復印件可以作為稅前扣除憑證,但是復印件上要開票方加注與原件一致的字樣,并需提供其他可證明支出合理性的材料,如合同,轉賬憑證等。

(2)丟失專用發票

憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》作為稅前扣除憑證。

10.境內企業的境外支付憑證

答:根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)規定:《中華人民共和國發票管理辦法》第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證,稅務機關在納稅審查時有疑義的,可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明,經稅務機關審核認可后,方可作為記賬核算的憑證。

因此,境內企業從境外取得的支付憑證或發票可以作為企業所得稅稅前扣除憑證。如稅務機關在納稅審查時有疑義的,應提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明,經稅務機關審核認可后,作為記賬核算的憑證。

11.發票提供時限要求

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)關于六、關于企業提供有效憑證時間問題規定:企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

12.退票費稅前扣除問題

(1)火車票退票收取的費用不屬于提供應稅行為,不開具增值稅發票。取得的鐵路票據屬于規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據為合法有效的憑證,可以作為稅前扣除的憑證。(參考依據國家稅務總局公告2013年第76號)

(2)飛機票退票費

自2018年1月1日起,飛機退票收取的退票費、手續費屬于提供應稅行為等收入,按照其他現代服務繳納增值稅,也就是說需要開具增值稅發票,發票作為稅前扣除的憑證。

13.工會稅前扣除憑證

(1)企業撥繳的職工工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除,委托稅務機關代收工會經費的地區,企業撥繳的工會經費,也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

(2)返還回來工會經費,其支出時候取得票據是否合規不影響企業工會經費的稅前扣除。

14.車船稅扣除憑證

《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)文件就保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題規定,自2016年5月1日起,保險機構作為車船稅扣繳義務人,在代收車船稅并開具增值稅發票時,應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

保險機構代收車船稅開具增值稅發票,發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息的,是可以作為車船稅稅前扣除憑證的。

15.籌建期發票抬頭問題

未申請名稱預先核準前發生的支出應屬于投資者為投資項目發生的支出,可以作為投資方的合理支出,取得投資方為抬頭的發票并申請稅前扣除。

取得預先核準公司名稱后,新設公司進入籌建期,發生的支出應取得抬頭為核準名稱的發票,并作為籌建期支出處理。

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