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購買境外數據庫服務代繳稅款簡要分析

慧擇財稅集團02-15 15:38【經營范圍】瀏覽次數:53

摘要:購買境外數據庫服務代繳稅款簡要分析

1 問題

某公司從境外(香港)購買了行業標準數據庫等信息服務,會涉及哪些稅種?如何代扣代繳稅款呢?

2 增值稅及附加

對于從國外購買數據庫等信息服務,按照財[2016]36號《營業稅改征增值稅試點實施辦法》相關規定:第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅;

第六條 中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人;第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產,是指:(一)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

因此,從境外外購買數據庫服務,應按信息技術服務代扣代繳增值稅(稅率6%),以實際繳納的增值稅為依據,繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加。

注意,計算時,要按適用稅率計算。

3 企業所得稅

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條:非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅;第二十七條:企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅(五)本法第三條第三款規定的所得!吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條:非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得,減按10%的稅率征收企業所得稅。

《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2009]3號)第三條規定:對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

依據上述規定,對香港公司取得的來源于國內的數據庫信息服務所得,在所得稅法上應界定為特許權使用費所得,按照《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十二條 特許權使用費一、發生于一方而支付給另一方居民的特許權使用費,可以在該另一方征稅。二、然而,這些特許權使用費也可以在其發生的一方,按照該一方的法律征稅。但是,如果特許權使用費受益所有人是另一方居民,則所征稅款不應超過特許權使用費總額的7%。雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。

依據《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》(國家稅務總局公告2015年第60號 )第七條 非居民納稅人需享受協定待遇的,應在納稅申報時自行報送或由扣繳義務人在扣繳申報時報送以下報告表和資料:

(一)《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》

(二)《非居民納稅人享受稅收協定待遇情況報告表》

(三)由協定締約對方稅務主管當局在納稅申報或扣繳申報前一個公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;

(四)與取得相關所得有關的合同、協議、董事會或股東會決議、支付憑證等權屬證明資料;

所以如果香港公司是香港的居民企業,符合受益所有人條件,該公司應按優惠稅率7%代扣代繳企業所得稅。并且依據《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》相關規定報送有關資料。

4 印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條:在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人,應當按照本條例規定繳納印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二條:條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證,是指在中國境內具有法律效力,受中國法律保護的憑證。

上述憑證無論在中國境內或者境外書立,均應依照條例規定貼花。

條例第一條所說的單位和個人,是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

所以,按上述規定,本次合同應按規定貼花。此外,香港公司也是印花稅的納稅義務人,應按照條例規定依照技術合同適用稅率貼花。然而條例并沒有規定跨境交易中外方繳納的印花稅采取扣繳方式,在實踐中征收難度非常大,要求境外企業繳納印花稅情況比較少見。

5 小結

從境外購買數據庫服務是較為常見的業務,但是涉及的稅種卻常常被忽視,導致稅收風險產生。因此,需要認真梳理業務實質,按照稅法的要求,履行代扣代繳義務。

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