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以前年度損益調整如何運用

慧擇財稅集團02-17 15:39【經營范圍】瀏覽次數:67

摘要:以前年度損益調整如何運用

據慧擇財稅了解,根據會計分期的基本前提,每年的12月31日為年度資產負債表日,在這一日,凡屬于本年度的交易和事項,應當根據權責發生制的要求,全部反映在當年的會計賬套內,此后再發生的業務,就屬于新的會計年度了。

但是,在結賬之后,往往又會發生一些業務,這些業務從根兒上看,應當追溯至以前年度。比如,某企業2017年11月發生一筆銷售業務,不含增值稅金額10萬元,銷售成本8萬元,2018年2月22日,發生銷售退回,此時該企業財務報告尚未被批準報出。

如何進行處理,有三種做法:

1、簡單粗暴法:在2017年的賬套中進行反結賬,然后在12月做銷售退回分錄如下:

借:主營業務收入 10萬元

貸:應收賬款 10萬元

借:庫存商品 8萬元

貸:主營業務成本 8萬元

然后根據調整后的科目余額表編制會計報表。

這種做法沒有任何政策依據,不符合權責發生制原則,如果考慮增值稅和企業所得稅,將會出現更大的麻煩和風險,因而是錯誤的,也是不可取的。

2、未來適用法:17年的賬套和報表全不改,統一在18年進行會計處理。

這種做法符合《小企業會計準則》的規定,也與企業所得稅的規定一致,不會出現稅會差異。但要注意這種做法的適用范圍,只有采用《小企業會計準則》的企業才可以這樣做。

3、追溯調整法:17年已結賬,賬套動不了,但由于報表尚未批準報出,表可以動,因此可以采取「17年調表,18年調賬」的做法。

在18年2月22日賬套內做如下三筆分錄(本文暫不考慮增值稅和企業所得稅):

借:以前年度損益調整 10萬元

貸:應收賬款 10萬元

借:庫存商品 8萬元

貸:以前年度損益調整 8萬元

借:利潤分配未分配利潤 2萬元

貸:以前年度損益調整 2萬元

「以前年度損益調整」是一個損益類的會計科目,代碼為6901,余額應結轉至「利潤分配」科目,因此上述調整分錄盡管做到了2018年,但是不會影響該年的利潤表。

根據上述三筆分錄調整2017年度財務報表:

利潤表中「營業收入」調減10萬元,「營業成本」調減8萬元。

資產負債表中「應收賬款」調減10萬元,「存貨」調增8萬元,「未分配利潤」調減2萬元。

可見,由于采取了「17年調表,18年調賬」的做法,導致2017年度資產負債表「應收賬款」、「存貨」、「未分配利潤」等三個報表項目的年末數與2017年度的科目余額表出現了差異。

但是,這個差異將在18年消除,原因在于調整分錄做在了18年的會計賬套,該年度的「應收賬款」、「庫存商品」、「利潤分配」等三個科目的余額將會自然結轉至年底,形成概念財務報表的數據來源。

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