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違約金的增值稅涉稅處理

慧擇財稅集團12-20 18:42【經營范圍】瀏覽次數:74

摘要:違約金的增值稅涉稅處理

一天內遇到兩個有關違約金是否繳納增值稅問題,深感違約金之困惑,現與大家分享兩個案例,惟愿見則遠,聞則彰,辨則明。

問題一:企業在簽訂合同后,因未履行合同,合同中止,向對方支付一筆違約金,問該筆違約金可否按照其他權益性無形資產征稅?比如:認購不動產后拒絕購買,支付給房地產銷售單位的違約金可否繳納增值稅,如何開票?

違約金只有在發生應稅行為,作為價外費用時征收增值稅。價外費用,顧名思義,沒有價,何來價外之說?因此,未履行合同而支付的違約金,因無應稅行為發生不需要繳納增值稅,不得開具增值稅發票。

問題二:正常銷售貨物,購方若違約支付的違約金應按價外費用一并按貨物繳納增值稅。企業之前銷售設備,已按設備款開具發票,但購方沒能按期付款,兩家打了官司,法院判決購方分期付款,若未按期付款,可申請強制執行,并支付利息,F在銷方申請強制執行,涉及到多收的利息部分,問這部分按銀行貸款利率支付的逾期違約金算不算價外費用?我們爭論的焦點在于當時合同未簽訂違約金條款,發票也在前期開具,這個逾期違約金是法院判決的,貨物銷售已經完成,因未按期付款帶出來的違約金,不是未完成貨物銷售而支付的違約金。這種違約金是否屬于伴隨銷售行為的違約金,該不該開發票,若開具發票,稅率按17%還是6%?

按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定,銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

盡管合同未簽訂違約金條款,逾期違約金由法院判決產生,且貨物已經開具發票……但這些并不是判斷違約金是否征收增值稅的條件,稅法并沒有規定違約金必須與銷售貨物同時發生。案例中的違約金是因銷售貨物而產生,屬于納稅人發生應稅銷售行為收取的價外費用,需按規定繳納增值稅,應按照貨物的適用稅率17%開具增值稅發票,開具發票時可在備注欄注明違約金。

需要提醒的是,對于增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用應視為含稅收入,在征稅時應換算成不含稅收入計算繳納增值稅。

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