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小規模納稅人使用增值稅專用發票小知識

慧擇財稅集團12-21 20:18【經營范圍】瀏覽次數:75

摘要:

據慧擇財稅了解,自從1994年1月1日起推行現行增值稅制度以來,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人實行的是簡易計稅方法,按征收率計稅,不得抵扣進項稅額,符合規定情形的允許差額征稅。因其特殊性,對其使用增值稅專用發票(以下簡稱專票)有特殊的規定。

一、自行使用專票的基本政策變化

(一)銷售貨物和應稅勞務自行開具規定

1.明確禁止性規定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第134號和國務院令第538號)第二十一條規定,小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的,需要開具發票的,應當開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。明確了小規模納稅人銷售貨物和應稅勞務,不得自行領取專票開具,只能按規定由稅務機關代開。

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(國稅發〔1993〕157號)第十六條明確,根據增值稅有關規定確認的增值稅小規模納稅人不得領購專票。

2.取消禁止性規定

2017年,國務院發布了《關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務院令第691號),自2017年11月19日起,刪除了第二十一條中小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的規定,因此,為推行小規模納稅人自行領取、開具專票掃清了政策阻礙。

(二)營改增小規模納稅人自行開具規定

自2012年1月1日起在南京進行營改增試點,到2016年5月1日全面推開營改增,對小規模納稅人使用專票的規定基本一致。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)規定,沒有禁止小規模納稅人發生應稅服務行為不得開具專票,并明確小規模納稅人發生應稅行為,購買方索取專票的,可以向主管稅務機關申請代開。因此,營改增小規模納稅人推行自行開具專票沒有政策障礙。

二、向稅務機關申請代開專票的變化

符合條件的小規模納稅人發生增值稅應稅行為,從1994年開始,在試點自行開具之前,購買方依規索取專用發票的,可以向主管稅務機關申請代開,但對稅務機關代開專票嚴格規定。

1.《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)規定,對銷售額未達到起征點的個體工商業戶,稅務機關不得為其代開專票。但是,《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)對該規定進行了廢止,為小微企業代開專票松了幫。

2.《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》(國稅發〔2004〕153號)規定,主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專票,其他單位和個人不得代開。

所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開專票的納稅人。

3.《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號)實施時,雖然國稅函〔2003〕1396號還沒有廢止,但是,在解讀中明確,月初或月中,小規模納稅人到主管稅務機關申請代開專票時,尚不能確定其月銷售額是否達到起征點。按照現行規定,小規模納稅人申請代開專票時,應先繳納增值稅稅款。從既保護納稅人利益,又保證稅款安全的角度,明確,小規模納稅人中的企業或非企業性單位,月銷售額不超過起征點的,當期因代開專票已經繳納的稅款,在發票全部聯次追回后,可以向主管稅務機關申請退還。因此,實質上從此開始,小規模納稅人在起征點以下也可以申請代開專票,并繳納稅款;當期結束后仍未超起征點的,可以按規定追回全部聯次后退稅。當然,期間存在政策瑕疵。

4.營改增的特殊規定。稅總2016年第14號公告規定,小規模納稅人轉讓其取得的不動產,按規定可以代開專票的,向不動產所在地主管地稅機關申請代開。稅總2016年第16號公告規定,其他個人出租不動產,按規定可以代開專票的,可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。

因此,現行有效的申請代開專票規定是:除涉及不動產外,其他個人不得申請代開專票;除其他個人外的小規模納稅人可以按規定申請代開專票;按規定代開專票時,需按規定繳納稅款。

三、小規模納稅人自行開具專票的試點進程

消除了基本政策障礙后,進行了小規模納稅人自開專票的試點。

1.根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)規定,2016年11月4日起,住宿業納入小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍,開啟小規模納稅人自行開具專票試點之路。

2.根據《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第4號),自2017年3月1日起,鑒證咨詢業納入試點范圍。

3.根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號),自2017年6月1日起,建筑業納入試點范圍。

4.根據《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號),自2018年2月1日起,工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業納入試點范圍。

四、試點對象和內容

(一)對象

納入試點范圍行業的月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的增值稅小規模納稅人。

(三)內容

1.自行開具對象。試點納稅人發生增值稅應稅行為(除銷售其取得的不動產外),需要開具專票的,可以通過增值稅發票管理新系統自行開具。

需要注意的是:這里規定的是可以選擇,不是強制行為。許多小規模納稅人一年才需要開幾張專票,并且部分人并不會使用開票系統,因此,稅局不可以強行推行,應該給予選擇的自由。

2.不得自行開具對象。試點納稅人銷售其取得的不動產,需要開具專票的,依然不得自行開具,應當按照有關規定向地稅機關申請代開。

3.申報納稅。試點納稅人應當在規定的納稅申報期內將所開具的增值稅專用發票所涉及的稅款,向主管稅務機關申報繳納。

4.申報表的填寫。應當將當期開具專票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額的本期數相應欄次中。

需要注意的是:在開具專票后,月銷售額即使沒有超過3萬元(或季銷售額沒有超過9萬元),開具專票的銷售額需要申報繳納稅款,不得自行申報減免。

5.小規模納稅人一經選擇自行開具專票后,國稅機關不再為其代開。但是,地稅依然為其按規定代開不動產的專票。

 

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