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可供分配利潤的依據問題

慧擇財稅集團01-13 09:24【經營范圍】瀏覽次數:74

摘要:可供分配利潤的依據問題

一、相關規定

(一)財政部(會計司)文件,以個別報表為依據。

1.文件規定。

《關于編制合并會計報告中利潤分配問題的請示的復函》(財會函[2000]7號):編制合并會計報表的公司,其利潤分配以母公司的可分配利潤為依據。合并會計報表中可供分配利潤不能作為母公司實際分配利潤的依據。

該文不僅明確以母公司個別報表為依據,還明確禁止以合并報表為依據。

2.2006年以后的企業會計準則延續了上述觀點。

上述文件是2000年的,有人疑惑:2006年以后,是不是還按照前文執行?我們來看一下《企業會計準則講解》的闡述:準則中要求企業對子公司的長期股權投資在日常核算及母公司個別財務報表中采用成本法核算,主要是為了避免在子公司實際宣告發放現金股利或利潤之前,母公司墊付資金發放現金股利或利潤等情況,解決了原來權益法下投資收益不能足額收回導致超分配問題。

會計準則講解中母公司對子公司采用成本法核算、避免母公司墊付資金分紅,不就是說分紅是按照母公司個別報表數據來操作嗎?如果采用合并報表,母公司對子公司是成本法還是權益法核算,都不影響合并報表中歸屬于母公司的凈利潤。

(二)財政部(原企業司)文件,以合并報表為基礎。

財政部、國資委《中央企業國有資本收益收取管理暫行辦法》(財企[2007]309號):國有獨資企業擁有全資公司或者控股子公司、子企業的,應當由集團公司(母公司、總公司)以年度合并財務報表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤為基礎申報。

該文件明確以合并報表中當年歸屬于母公司所有者的凈利潤為基礎、考慮彌補虧損、提取法定盈余公積等因素后,申報、上交國有資本收益。

(三)證監會文件,以個別報表為基礎。

證監會《上市公司執行企業會計準則監管報告(2007)》:關于公司是以母公司個別報表還是合并報表為基準實施利潤分配的問題,我們認為,由于提取盈余公積和實施利潤分配是公司根據《公司法》的有關規定而進行的法律行為,因此,建議《公司法》對此進一步解釋。在此之前,公司以母公司個別會計報表中的相關數據為基礎進行利潤分配為宜。

(四)深交所,孰低。

2011年深交所《中小企業板信息披露業務備忘錄第33號:利潤分配和資本公積轉增股本》:利潤分配應當以母公司的可供分配利潤為依據。同時,為了避免出現超分配的情況,上市公司應當按照合并報表、母公司報表中可供分配利潤孰低的原則來確定具體的分配比例。

二、規定總結。

綜上所述,利潤分配依據包括:個別報表、合并報表和孰低三種。

以個別報表為依據,符合公司法,是有法律依據的做法。

以合并報表為基礎,是考慮合并報表的經濟意義,有道理。

以母公司個別報表和集團合并報表孰低為依據,符合謹慎原則。

三、我的建議

(一)誰的地盤聽誰的。

不管企業同意不同意,國有資本收益都要按照合并報表為基礎;深交所上市公司都要以孰低為原則;其他企業可以母公司個別報表為基礎,也可以選擇其他標準。

(二)對于可以自行決定的企業,建議以個別報表或孰低為依據。

除了國有資本收益和深交所上市公司,其他企業對外利潤分配(分紅、股利),應當以投資者直接投資的公司(即母公司)個別報表中可供分配利潤或個別報表與合并報表中較低的可供分配利潤為分配上限。原因除了體現謹慎性原則以外,還包括:

1.公司法禁止企業超分配。

公司法規定,公司實現的利潤,先用于彌補虧損、提取法定公積金,然后可能提取任意公積金,如果仍有剩余,才能對外分配。

對外利潤分配的會計分錄一般是:

借:利潤分配未分配利潤

貸:應付股利

而我在《合并報表中的未分配利潤是個什么鬼》中已經說明了,合并報表中的未分配利潤,包含子公司以及孫公司等集團內企業賬上的盈余公積。一般情況下,母公司個別報表上的未分配利潤小于合并報表未分配利潤。

如果以合并報表未分配利潤為分配依據且合并報表未分配利潤大于母公司賬上的未分配利潤時,上述分錄將導致母公司賬上未分配利潤出現借方余額,即表現為超分配,而這與公司法的規定沖突。

2.解決超分配的方法,實際上還是以母公司數據為分配基礎。

有聰明人提出,為了不違反公司法,母公司可以要求子公司先行分配利潤,這樣母公司賬上的未分配利潤就多了,按照合并報表的未分配利潤向母公司股東分配,就不會再出現未分配利潤借方余額了。

但這樣操作,實際上僅就母公司的利潤分配而言,還是以母公司個別報表未分配利潤為基礎的分配,只是加了一個子公司及時現金分紅的要求而已,而子公司的分紅政策,母公司本來就可以通過股東會等作出要求,這與母公司的分紅政策、從會計上看沒有直接關系。

3.無法會計處理。

有人又提出,子公司分紅不分紅我不管、那是母公司的事情,我就只要求按照合并報表分紅,行不行?

我認為不行,一是公司法所有與分紅相關的(實際上包含整個公司法的財務會計部分)規定均與合并報表沒關系;二是強行那么做,會計沒法做賬:如果未分配利潤不能出借方余額,那借什么?借盈余公積?一般不行?借子公司的未分配利潤?跨會計主體的分錄沒法做。

四、為什么國有資本收益根據合并報表申報、上交?

國有資本收益,是國家以國有企業股東身份,參與國有企業的稅后利潤分配。它與稅收不同,稅收是國家以社會管理者身份,向包含但不限于有國有股權的企業征收;而國有資本收益僅僅向國有及國有控股企業收取。

鑒于大多數國有企業層級較多,如果僅按照第一級國有企業個別報表的可供分配利潤為基礎收取國有資本收益,其收取額很小。第二級及以下企業創造的利潤,要隔若干年、經過層層分紅、直到第一級企業收到分紅后,才能收取,而我們的政府有點等不及,所以規定以合并報表中歸屬于母公司的凈利潤為基礎收取國有資本收益。

國有資本收益的上交比例,最高一檔是中國煙草總公司,25%,僅此一家。由于比例不太高,基本不會出現第一級企業上交的國有資本收益大于其個別報表(即賬上)未分配利潤的情況。

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