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勞務派遣服務的增值稅處理與會計核算

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摘要:勞務派遣服務的增值稅處理與會計核算

一、財稅(2016)47號文規定

財稅〔2016〕47號文件明確,勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

一般納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅。公式如下:

應納增值稅額=取得的全部價款和價外費用×稅率(6%)/(1+6%)-當期可抵扣的進項稅額

一般納稅人選擇差額納稅按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。公式如下:

應納增值稅額=(取得的全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金)×征收率(5%)/(1+5%)

小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。公式如下:

應納增值稅額=取得的全部價款和價外費用×征收率(3%)/(1+3%)

小規模納稅人選擇差額繳稅,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。公式如下:

應納增值稅額=(取得的全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后)×征收率(5%)/(1+5%)

按照財稅〔2016〕47號文件規定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票;可對計稅銷售額部分開具增值稅專用發票或普通發票。沒有選擇差額納稅的納稅人,可對全部計稅銷售額開具增值稅專用發票或普通發票。

二、差額繳稅的會計處理

根據財政部的印發《增值稅會計處理規定》的通知(財會〔2016〕22號)規定:按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記主營業務成本、 存貨、工程施工等科目,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記應交稅費應交增值稅(銷項稅額抵減)或應交稅費簡易計稅科目(小規模納稅人應借記應交稅費應交增值稅科目),貸記主營業務成本、存貨、工程施工等科目。

勞務派遣公司發生有關成本費用時,借記 主營業務成本等科目,貸記應付賬款、應付職工薪酬、銀行存款等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記應交稅費應交增值稅(銷項稅額抵減) 或應交稅費簡易計稅科目(小規模納稅人應借記應交稅費應交增值稅科目),貸記主營業務成本科目。

〔案例〕一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅,含稅銷售額100萬元,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元,征收率5%。

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

應繳納增值稅=(1000000-800000)×5%/(1+5%)=9523.81元

金額=1000000-9523.81=990476.19元

(1)取得并確認收入時

借:銀行存款 100,000.00

貸:主營業務收入 952,380.95

應交稅費簡易計稅47,619.05

(2)計提勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金時

借:主營業務成本800000

貸:應付職工薪酬800000

遠見財稅李志遠:參考了大部分勞務公司的做法(服務行業有這個慣例,除了管理人員的工資計入管理費用科目外,其他服務人員的工資都可以計入主營業務成本科目),直接計入了主營業務成本科目。筆者認為,企業也可以設置勞務成本科目先歸集有關人工費成本,月末再結轉計入主營業務成本科目。

(3)根據發放工資等情況,計算抵扣稅額

800000×5%/(1+5%)=38095.24

借:應交稅費簡易計稅38,095.24

貸:主營業務成本 38,095.24

(2)、(3)筆業務也可以合并做賬如下:

借:主營業務成本 761904.76

應交稅費簡易計稅38,095.24

貸:應付職工薪酬 800000

(4)繳納增值稅時

借:應交稅費簡易計稅9523.81

貸:銀行存款 9523.81

勞務派遣公司與用工單位簽訂勞務派遣合同、支付工資的銀行流水、勞務派遣公司的花名冊、用工單位的花名冊、勞務派遣公司和用工單位的工資核算明細賬,以及勞務派遣公司為勞動者繳納社會保險的繳費憑證,都是重要的會計和稅務憑證。

注:勞務派遣人員的工資薪金是否在用工企業核算等問題,目前規定還有些差異,本文尚未討論。

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