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企業購入舊固定資產如何計提折舊

慧擇財稅集團01-14 11:34【經營范圍】瀏覽次數:57

摘要:企業購入舊固定資產如何計提折舊

一、固定資產相關概念:

固定資產,根據《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定,企業所得稅法第十一條所稱固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

舊固定資產,在增值稅法規中有使用過的固定資產,我們不妨借鑒一下相關概念,使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

企業所得稅法中的固定資產包括不動產和有形動產,大于增值稅法規中的只包括有形動產的口徑。根據《增值稅暫行條例實施細則》及財稅[2016]36號規定,固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

二、資產劃分:

對各類固定資產劃分不清時可以參照《固定資產分類與代碼》進行辨別,企業所得稅法將固定資產分為五類,每類固定資產的最低折舊年限是不同的,此處也是稅務檢查時關注的重點,同時也是企業的風險點。

三、折舊年限相關規定:

關于固定資產的折舊年限,其實《企業所得稅法》及其實施條例中規定已十分明確!镀髽I所得稅法實施條例》第六十條規定,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設備,為3年。

除正常計提折舊外,財稅部門也下發了加速折舊的相關規定,根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發[2009]81號)第三條規定,企業采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定,一般不得變更。

根據財稅[2014]75號、國家稅務總局公告2014年第64號規定對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業(以下簡稱六大行業),2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造),允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。企業采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的60%;企業購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定,一般不得變更。根據財稅〔2015〕106號、國家稅務總局公告2015年第68號規定,對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(以下簡稱四個領域重點行業)企業2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造,下同),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。企業按本公告第一條、第二條規定縮短折舊年限的,對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規定的折舊年限的60%;對其購置的已使用過的固定資產,最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定,不得改變。

四、稅會不一致的處理:

同時《企業所得稅法實施條例》中規定了固定資產的最低折舊年限,那么會計折舊年限低于稅法要求的最低折舊年限的將不得稅前扣除,必須進行納稅調增處理!镀髽I所得稅法》第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。

根據《企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)第五條規定,固定資產折舊的企業所得稅處理。(一)企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分,應調增當期應納稅所得額;企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。(二)企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限,其折舊應按會計折舊年限計算扣除,稅法另有規定除外。(三)企業按會計規定提取的固定資產減值準備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。(四)企業按稅法規定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。(五)石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗(折舊)時,由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異,應按稅法規定進行納稅調整。

五、地方處理口徑:

同時關于舊固定資產折舊我們也可以參考一些地方口徑,為我們提供一些借鑒思路。

《山東省南京市國家稅務局關于2010年度企業所得稅匯算清繳若干問題的公告》(山東省南京市國家稅務局公告2011年第1號)第二條稅前扣除中規定:(三)問:購入的舊設備如何提取折舊?

答:企業外購固定資產的計稅基礎和折舊年限,不論是新舊設備,均應該根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條和第五十九條以及第六十條處理,其中對購入的舊設備又以按實際使用剩余年限提取折舊,計稅基礎應為買入價加上相關稅費。

關于企業取得已使用過的固定資產折舊年限的認定問題,如果能夠取得前環節固定資產使用情況的證據,如初始購置發票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據,則可就其剩余年限計提折舊;對無法取得上述證據的,應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度,然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。

《河北省國家稅務局關于企業所得稅若干問題的公告》(2014年第5號)規定:十三、企業購進舊固定資產在計算企業所得稅時折舊年限確定問題。

答:企業購入舊固定資產用于生產經營,由于固定資產已在出售方使用過若干年限,其實際可使用年限有可能低于稅法規定的最低使用年限,如果仍然要求舊固定資產的購入方按不低于稅法規定的年限計提折舊,有可能造成購入方稅收負擔不均衡,因此,對企業購進舊固定資產,可按照不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已經使用年限作為折舊年限。

根據上述規定,企業購入舊固定資產,其折舊年限可按不短于《企業所得稅法實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限計提折舊;該舊固定資產已提足折舊仍繼續使用的,可不再提取折舊(公式:舊固定資產折舊年限=稅法規定的新固定資產最低折舊年限-已使用年限)。稅法已明確規定了最低使用年限,現在只要我們想辦法確定已使用年限就可以了,F提供幾種證明使用年限的方法:

購買方在購買舊固定資產時要請出售方出具原始發票或票據的復印件(一是,檢查下所有權的問題;二是,可以確定采購日期。)對確實無法取得上述證據的,應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度,然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定(可以聘請專業評估機構進行成新率評估)。最后還要和主管稅務機關進行溝通確認當地的執行口徑。

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