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稅務機關與納稅人為什么會產生爭議

慧擇財稅集團01-14 11:34【經營范圍】瀏覽次數:64

摘要:稅務機關與納稅人為什么會產生爭議

(一)、稅收立法不完善

任何法律的不完善都會導致爭議的產生,但中國稅收立法的不完善相對于其他領域來說,嚴重許多。目前中國有18個稅種,只有個人所得稅、企業所得稅法、車船稅法、環境保護稅有相對應的法律,其他稅種所依據的是暫行條例,比如增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、契稅暫行條例等等。這些暫行條例都制訂于上世紀九十年代初,不太適應目前的稅收情況。因此,財政部、國家稅務總局、地方政府、地方人大及其常務委員會又制訂了很多的規章與出臺了無數規范性文件。

這些暫行條例、規章及規范性文件在制定的過程中沒有經過廣泛的調研和論證,所以存在很多的缺陷,比如說,規范性文件之間相互沖突,下位法與上位法相沖突,規章與規范性文件用詞不科學導致意思不明確等等。不但是這些規范性文件存在問題,就是由全國人大及其常委會通過的法律也存在諸多不足,由此導致了很多爭議。我們看一個案例:

某房地產公司在2011年計提土地增值稅3.1億元并轉入當年損益,計提的3.1億元土地增值稅當年上繳給國家了沒有呢?沒有,實際只預繳了0.22億元?墒窃诋斈昶髽I所得稅匯算清繳時,該公司將計提而未繳納的2.9億元土地增值稅申報了稅前扣除。稅務機關認為2.9億不能稅前扣除,理由是這2.9億元并沒有實際發生。根據《企業所得稅法》第八條規定,只有實際發生的稅款,才能稅前扣除,《企業所得稅法》第八條是這樣規定的:企業實際發生的與取得收入有關的,合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

房地產公司不認同稅務機關的說法,認為2.9億元就是實際發生了的!镀髽I所得稅法實施條例》第九條規定,我們企業都是根據權責發生制原則來做賬的,只要是當期的收入和費用,不管是否收付,都屬于實際發生,應該計入當期的收入和費用。2.9億元土地增值稅雖然沒有繳納,但因發生在2011年,就算2011年的支出了。第九條是這樣規定的:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,均不作為當期的收入和費用。

稅務機關認為,土地增值稅稅款不適用權責發生制,根據還是第九條,第九條明確規定只適用于收入與費用,不適用于稅款,而且,第九條還有一個例外規定,即本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。土地增值稅就是這個例外。但是房地產公司認為,這個例外情況不適用土地增值稅,因為國務院財政、稅務主管部門至今沒有一個文件規定說土地增值稅不適用權責發生制。

稅務機關又說了,根據權責發生制,只有權利義務發生了的,才記入損益,2.9億元的納稅義務在2011年并沒有發生。2011年該公司的房子還沒有賣完,土地成本和房屋銷售收入都不確定,不能準確計算增值額,增值額不確定,也就無法準確計算土地增值稅,正因為這個情況,我國法律規定了土地增值稅預繳與清算兩個步驟。

房地產公司認為,房子沒有賣完,并不影響增值額的計算和土地增值稅的征繳。根據《土地增值稅清算管理規程》第十條,對符合以下條件之一的,主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

(1)已竣工驗收的房地產開發項目,已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;

(2)取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的。

因此,《土地增值稅暫行條例》第七條明確規定,土地增值稅的納稅義務發生時間應為納稅人簽訂轉讓房地產合同之日。2.9億元的土地增值稅就是按2011年已出售房屋的收入計算出來的。

朋友們,《企業所得稅法》由全國人大通過的法律,《土地增值稅暫行條例》是由國務院制定的行政法規,這種層級的法律都會引發稅企之間的爭議,那層級低許多的規范性文件,引發的爭議就會更多。

(二)納稅人稅法遵從度低

引發稅企爭議的第二個原因就是納稅人稅法遵從度低。稅法遵從度低,就是指納稅人遵守稅法的積極性不高,為什么納稅人不愿意遵守稅法呢?

其中一個重要的原因就是稅收立法存在不公平現象。公平是所有法律的追求目標,我們制定法律、遵守法律、對違法行為進行制裁,目的就是為了實現公平。那稅收立法公不公平呢?不太公平,比如我們賺點工資不容易,可根據個人所得稅法,對我辛苦賺的工資收入,最高稅率為45%,而對于個人買賣股票取得的收入,反而不用納稅,有人就覺得它不公平。對于不公平的稅收制度,納稅人會有抵觸情緒,不愿意遵守,想辦法逃稅。一逃稅呢,就有可能引發爭議。

二是稅負高。中國企業的宏觀稅負大約為40%,加上政府部門收取的各種費多達兩百多種,使得企業不堪重負。尤其是中小企業,老板不懂稅法,也無力聘請專業人士進行稅收籌劃,多繳了很多冤枉稅。交了不該交的稅,并不一定光榮,但一旦少繳稅,開假發票,就有可能被發現,爭議就會不可避免地發生。

三是納稅人不遵守稅法的行為并不會受到社會輿論的譴責。社會秩序的維護,一方面靠法律,另一方面需要依靠道德,只有法律與道德相輔相成,一個好的社會秩序才能形成?稍诙愂疹I域,道德是缺位的,違反稅法的人并不會因此而感覺到羞恥,有些人逃稅、虛開發票被查到,不但不會受到輿論的遣責,反而會引起其他人的同情,說,哎呀,你看,大家都這樣做,都沒有事,就他運氣不好被抓起來了。這種社會氛圍非常不利于納稅人對稅法的遵守。

(三)稅務機關稅法遵從度低

稅務機關為什么對稅法的遵從度也不高呢?主要是由以下幾個方面的原因造成的。一是重實體輕程序,就是說,稅務機關在執法的過程,將注意力主要放在納稅人是否違法的問題上,在稅務檢查以及作出處理處罰的過程中,不太注意程序的合法性,從而侵犯了納稅人的合法權益。二是稅務機關在執法的過程中,更在意上級稅務機關下發的命令、決定、通知、函,而對法律的了解反而不多,這樣會導致對這些通知、決定的理解不到位、不透徹,執法過程中出現違法現象,這樣也容易引發爭議。

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