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人力資源公司與勞力派遣公司的收入不一樣 一個不含代發工資 一個則含

慧擇財稅集團01-14 11:34【經營范圍】瀏覽次數:63

摘要:人力資源公司與勞力派遣公司的收入不一樣 一個不含代發工資 一個則含

據慧擇財稅了解,《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。一般納稅人提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

我們來對比一下人力資源外包與勞務派遣企業增值稅納稅表述的不同,勞務派遣企業可以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

《勞務派遣暫行規定》(人力資源和社會保障部令2014年第22號)第五條 勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第八條 勞務派遣單位應當對被派遣勞動者履行下列義務:(一)如實告知被派遣勞動者勞動合同法第八條規定的事項、應遵守的規章制度以及勞務派遣協議的內容;(二)建立培訓制度,對被派遣勞動者進行上崗知識、安全教育培訓;(三)按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關待遇;(四)按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費,并辦理社會保險相關手續;(五)督促用工單位依法為被派遣勞動者提供勞動保護和勞動安全衛生條件;(六)依法出具解除或者終止勞動合同的證明;(七)協助處理被派遣勞動者與用工單位的糾紛;(八)法律、法規和規章規定的其他事項。

從上述表述可見,由于這些勞務派遣員工屬于勞力派遣公司的員工,因此發放給這些員工的工資、福利、社會保險、公積金屬于勞務派遣公司的成本,所以向用工單位收取的全部款項均是勞務派遣公司的收入,只不過在按簡易計稅方法申報增值稅時,計稅銷售額是差額,但會計上的銷售額是全額,

而人力資源外包(Human Resources Outsourcing,簡稱HRO)是一種人力資源服務產品,是企業根據需要將某一項或幾項人力資源管理工作流程或管理職能外包出去,由第三方專業的人力資源外包服務機構或公司進行管理,以其降低經營成本,實現企業效益的最大化。外包內容包括:人力資源外包,人力資源管理外包,薪酬外包,薪酬管理外包,薪資外包,福利外包,薪酬福利外包,工資外包,社保外包,社保代繳,個稅代繳,人事外包,人才外包等。

正因為這些員工仍是接受服務單位的員工,而不是人力資源外包公司的員工,所以人力資源外公司收取的款項中是不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。這些款項屬于代收代付款項,除此之外的款項才是人力資源外包服務單位的銷售額,也正因為如此,人力資源外包被納入了經紀代理服務,再比較一下開票的要求,勞務派遣企業選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。而人力資源外包企業向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,也不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

舉個例子,甲勞務派遣企業向用工單位收取105萬元收入,發放勞務派遣員工工資、社會保險、公積金94.5萬,則勞務派遣企業選擇差額計稅方法,其收入為100萬元,成本為90萬元,賺取利潤10萬元,應納增值稅=(105-94.5)÷(1+5%)×5%=0.5萬,而乙人力資源外包企業向用工單位收取105萬元收入,代為發放給用工單位員工工資、社會保險、公積金94.5萬,則其收入為(105-94.5)÷(1+5%)=10萬,應納增值稅按簡易計稅辦法10×5%=0.5萬,94.5萬并不是他的成本則是用工單位的成本。勞務派遣單位收取105萬元時開具的發票為差額納稅發票,不含稅款為105-0.5=104.5萬,稅款為0.5萬,用工單位應當以104.5萬作為成本費用處理,而人力資源外包單位選擇簡易計稅時候,如果用工單位索取增值稅專用發票的話,只能開具兩張發票,一張人力資源外包服務的增值稅專用發票,價款10萬,稅款0.5萬,另一張代收代付的增值稅普通發票94.5萬,這張發票作為用工單位應付職工薪酬的合法原始憑證,因為用工單位不可能有發放給本單位員工的工資、社會保險、公積金的簽收單據,

所以這里我們發現了一種現象,即開具發票但不屬于增值稅的應稅范圍。只是為了解決入帳的問題。

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