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虛開發票的認定 依據及后果

慧擇財稅集團01-14 11:34【經營范圍】瀏覽次數:73

摘要:虛開發票的認定 依據及后果

一、認定

(一)虛開、非法代開發票認定

(1)虛開發票的行為包括:

①為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

②讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

③介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

(2)對于非法代開發票的行為,依照虛開發票進行處罰。

(二)虛開增值稅專用發票的認定

1、虛開增值稅專用發票的手段包括:

(1)沒有貨物、不動產、無形資產購銷,提供或接受應稅勞務、應稅服務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票。理解:這里指完全沒有發生交易。

(2)有貨物、不動產、無形資產購銷,提供或接受應稅勞務、應稅服務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。理解:這里指進行了交易,但有一部分數量或金額不真實。

(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

理解:這里指進行了交易,但是開票方與實際銷售方不一致。注意:不是所有的接受虛開都是虛開,讓他人為自己虛開具有主動性,是指具有主觀故意性的受票人。明知是虛開而加以接受,不論是主動找別人,還是別人找上門,都是虛開。

2、善意取得虛開增值稅專用發票抵扣進項稅額行為的認定

善意的認定應當同時滿足下列條件:

(1)有貨物、不動產、無形資產購銷,提供或接受應稅勞務、應稅服務。

(2)銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票。

(3)專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符。

(4)沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

如有證據表明購貨方在進項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發票是銷售方以非法手段獲得的,對購貨方應按偷稅、騙取出口退稅處理。

3、納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票:

(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動產、無形資產,或者提供應稅勞務、應稅服務。

(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據。

(3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理,依據國家稅務總局相關規定辦理。

二、依據

(一)虛開、代開普通發票認定依據

《中華人民共和國發票管理辦法》第22條、第37條

(二)虛開增值稅專用發票認定依據

《中華人民共和國發票管理辦法》第22條、第37條

《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第33號)

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)

《國家稅務總局轉發〈最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》(國稅發〔1996〕210號)

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發〔1997〕134號)

《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知〉的補充通知》(國稅發〔2000〕182號)

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發〔2000〕187號)

三、后果

(一)行政處罰

1、受票方利用他人虛開的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的,應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》六十三條,稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。(國稅發〔1997〕134號)

2、虛開發票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。(《中華人民共和國發票管理辦法》第三十七條)

(二)涉嫌構成犯罪案件移送標準

1、涉嫌構成虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的,應予移送。

2、涉嫌構成虛開發票罪

虛開《中華人民共和國刑法》第205條規定以外的其他發票,涉嫌下列情形之一的,應予移送:

(1)虛開發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的。

(2)雖未達到上述數額標準,但5年內因虛開發票行為受過行政處罰2次以上,又虛開發票的。

(3)其他情節嚴重的情形。

(三)上黑名單

1、虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的;虛開普通發票100份或者金額40萬元以上的;

屬于重大稅收違法案件,稅務機關通過建立重大稅收違法案件公布信息系統和利用國家信用信息共享交換平臺等渠道,對外公布重大稅收違法案件信息,并由相關部門根據這些信息對當事人實施聯合懲戒和管理措施。

對按本辦法公布的當事人,納稅信用級別直接判為D級,適用相應的D級納稅人管理措施。

(總局公告2016年第24號)

(四)納稅信用等級D級

1、有下列情形之一的納稅人,本評價年度直接判為D級。

(1)存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等行為,經判決構成涉稅犯罪的;

(2)存在前項所列行為,未構成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的;

(總局公告2014年第40號)

2、懲戒措施:

(1)出口企業自發生之日起2年內,申報出口退(免)稅時,必須提供出口收匯核銷單。(總局公告[2012]24號)

(2)申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證。(總局公告2014年第51號)

(3)出口企業管理類別分為一類、二類、三類、四類。上一年度內,納稅信用等級為D級的出口企業,管理類別應評定為四類。(總局公告2015年第2號)

(4)不得申請享受資源綜合利用項目增值稅即征即退政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕78號)

(5)銷售自產新型墻體材料,不得申請享受增值稅即征即退50%的政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕73號)

(6)對安置殘疾人的納稅人,以及特殊教育學校舉辦的企業,納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的,不得實行限額即征即退增值稅的辦法。(財稅〔2016〕52號)

(7)對納稅信用級別為D級的隨機抽查對象,列入稽查隨機抽查對象異常名錄。(稅總發〔2016〕73號)

(8)對納稅信用評價為D級的納稅人,稅務機關應采取以下措施(總局公告2014年第40號):

a.公開D級納稅人及其直接責任人員名單,對直接責任人員注冊登記或者負責經營的其他納稅人納稅信用直接判為D級;

b.增值稅專用發票領用按輔導期一般納稅人政策辦理,普通發票的領用實行交(驗)舊供新、嚴格限量供應;

c.加強出口退稅審核;

d.加強納稅評估,嚴格審核其報送的各種資料;

e.列入重點監控對象,提高監督檢查頻次,發現稅收違法違規行為的,不得適用規定處罰幅度內的最低標準;

f.將納稅信用評價結果通報相關部門,建議在經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止;

g.D級評價保留2年,第三年納稅信用不得評價為A級;

h.稅務機關與相關部門實施的聯合懲戒措施,以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。

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