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價外費用的資金流向來判別是否征收增值稅

慧擇財稅集團01-14 11:35【經營范圍】瀏覽次數:67

摘要:價外費用的資金流向來判別是否征收增值稅

收取的押金、保證金作為價外費用征收增值稅嗎?

《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發〔1996〕155號 )對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金,應視為含稅收入。

這里需要注意納稅人自已或代其他部門的表述,這個表述本質上即說明價外費用要么最終歸納稅人所有,要么最終歸第三方即其他部門所有,而包裝物押金在收取時是明確需要退還的,只有當逾期時,包裝物押金由于不再退還,所以此時資金流向已因為對方違約而流向納稅人自已,所以需要作為價外費用與銷售額一并征收增值稅。

此后《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》(國稅函〔2004〕827號):納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉使用期限長短,超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

即不再按合同約定包裝物周轉期限長短,保要超過一年即視為逾期不歸還包裝物押金作為價外費用征收增值稅。

再比如《國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經營保證金征收增值稅問題的批復》(國稅函〔2004〕416號)你局《關于福建雪津啤酒有限公司經營保證金稅收問題的請示》(閩國稅發〔2004〕39號)收悉。經研究,對經營保證金征收增值稅問題,批復如下:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關價外費用的規定,福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經營保證金,屬于經銷商因違約而承擔的違約金,應當征收增值稅;對其已退還的經營保證金,不屬于價外費用,不征收增值稅。

更加證明了收取經營保證金時由于將來要予以退還,所以不征收增值稅,只有對收取未退還的經營保證金由于資金流向改變而應征收增值稅。

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