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從江陵漢簡看漢朝會計

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摘要:從江陵漢簡看漢朝會計

江陵漢簡是1973年至1974年于湖北省江陵縣鳳凰山發掘出土的西漢簡牘。這批文物史料刊登在《文物》1974年第6期。弘一、黃盛璋對這些簡牘進行了考釋;郭道揚先生在《中國會計史稿》(1982年版,中國財政經濟出版社出版,上冊)中更是從會計的角度對其進行了詳細的分析,讓我們得以管窺漢朝之會計,揭密漢朝會計之真相。

一、人物

這批漢簡記錄的主要人物名張偃,是西漢文景時期掌管市陽、鄭里兩地賦稅征收的一個地方官吏。他管的事多且雜,光是在市陽和鄭里兩地征收、繳納口賦和其他賦稅的賬簿就有三種,除了稅收賬外,他還有另外兩本賬,一本是商業賬,一本是收田租的賬和放谷種貸的賬。如此多的賬由他一人來登記、計算,可見此人不僅精通算術,還要精通會計,這在當時肯定是學富五車、才高八斗的人物,或者他手下設置配備有專門的記賬會計與核算會計,不然他一個人實在忙不過來。在會計電算化的今天,筆者認為其工作量也很繁重。所以筆者揣測,他只是主管這些賬務的官員,具體記錄與核算,應該另有人選。

二、稅收賬

郭道揚先生根據江陵漢簡對張偃所管的稅收賬進行了分析,大致劃分為三類,即口賦簿、吏俸簿、傳徙簿。這是按日常的分期核算和三種不同的稅種分別設置的,在三種簿書中,分別按戶進行核算,或不分戶名序時流水式地進行登記。而且是一種匯總與綜合的會計簿書;靖袷綖樯鲜障赂,收付一致,如實反映三種賦稅月收、月繳、月清、月結的情況,并說明這種簿書已具有后來總清賬的性質。

上述內容都是根據江陵漢簡五號木牘分析而來的,根據作者對五號木牘的分析,還有一個發現:張偃在計算稅收時,其基數基本是固定的。比如他在計算市陽的三種稅收時,分別采用了三種基數;120、112、109,除了這三種基數外,再無其他基數。他在計算鄭里時,運用的基數為:72。

既然上面是一種匯總和綜合的簿書,從理論上推測應該還有按戶分項核算的明細賬。江陵漢簡三號木牘中對代征芻稿便有記載,如平里戶芻廿七石 稿上戶芻十三石。根據《漢書》和《漢官相儀》記載,芻稿屬于農業賦稅的一種,西漢時代芻稿是按戶、按田畝征收的,漢簡上按平里、稿上設戶,是將兩地農戶所交納的芻稿匯總在一起進行會計記錄,各類應交多少,哪些是以錢代芻,以稿代芻交納的,每一項都進行了詳細的匯總記錄。也屬于總分類核算的賬簿。但這里的平里戶、稿上戶都有明確的指向,更應該設置有明細賬,分別核算各戶的芻稿賬,不然總分類賬便沒有明細賬作支撐,沒有匯總總分類賬的依據。

三、商業賬

根據郭道揚先生分析,張偃受官府支配,承包與官辦事業有關的合股販運性質的商業活動,是本地合股商販中的販長,并有本地販賣和外地販賣兩種。本地販賣主要是根據十二支竹簡組合的商品銷售簿書。這種會計簿書按月逐日逐筆登記本地商品銷售情況,從會計簿書登記的內容分析,這種商品銷售,還具有批發業務的性質。外地販賣僅發現一種各販戶受販長派遣,到外地去從事商品銷售活動的出勤記錄,沒有發現外地商品銷售的會計簿書。即僅有銷售活動的記錄,而沒有銷售業務方面的記錄。

漢朝民間的商業活動,應該受到了一定的抑制,漢武帝時桑弘羊行均輸平準之策,就是實行官營商業;漢宣帝時耿壽昌為大司農,行常平倉,以谷賤之時增其價而糴,谷貴時減價而糶,這時的吞吐量大,進出次數多,價格變動頻繁,也全部是按批發進行的。如果張偃受官府委托而從事官辦商業,很有可能與均輸平準以及常平之法相關,因為只有均輸平準以及常平之法是官府鼓勵的商業模式。被譽為史家之絕唱,無韻之離騷的《史記》,在《貨殖列傳》中說百里不販樵,千里不販糴,說明貨殖家要充分考慮成本,不會去干那些單位價值小、運費花銷大,資金占用多,周轉慢的買賣。除非這是官府出資的,帶有任務性質的。所以筆者分析,張偃的商業活動與官府的均輸平準或常平制度相關。

四、田租賬與高利貸

張偃之所以能夠掌管市陽、鄭里兩地的賦稅征收與他是當地的望族分不開,他是當地的地方豪強,他的田多,自己種不了,肯定要租給農戶耕種,當然要收取田租了。江陵漢簡中,弘一、黃盛璋對簡文進行了剖釋,郭道揚先生在二人的剖釋基礎上,對其中的一筆田租賬時行了分析說明:市陽的一家農戶交租總數為53.365石,其中有12.83石是折合其他實物交納的,其余40.535石交納的是一般谷物。從一家農戶便交這么多的田租分析,只有兩種可能,一是這家農戶租種的田很多,二是田租太高。

另一種貸谷種的賬,按人戶排列,依照租田的多少,貸取谷種,沒有專門的借據,就在會計簿書上采取畫押的方式進行,畫押有畫押的標志,結清有結清的標志,簡單明了,一目了然。同時這也說明,當時農戶租種地主的田地,僅能糊口,不然為什么連谷種都要從地主那里貸取,顯然自己一年辛苦耕種的糧食交給地主田租后,所余不多,連谷種都無法留下來,還要讓地主再剝削一次。

大漢帝國正是由無數個這樣的市陽、鄭里所組成的,也是由無數的農戶以及他們的管理者張偃所組成的,從以上會計記錄,我們可以窺見大漢帝國基石之一斑。

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