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感覺合伙人非貨幣出資 還是要做一個應稅事件來看

慧擇財稅集團01-14 11:35【經營范圍】瀏覽次數:66

摘要:感覺合伙人非貨幣出資 還是要做一個應稅事件來看

企業所得稅應該是有一個理論體系的,但是筆者對理論研究的比較少,對合伙人以非貨幣資產出資到合伙企業是否需要征收個人所得稅或者企業所得稅,做不到太精深的理論分析。但是還是覺得有看作一個應稅事件。

按照我國的合伙企業法第十六條規定,合伙人可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資,也可以用勞務出資。合伙人以實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資,需要評估作價的,可以由全體合伙人協商確定,也可以由全體合伙人委托法定評估機構評估。合伙人以勞務出資的,其評估辦法由全體合伙人協商確定。并在合伙協議中載明。拋開復雜的勞務出資不談,合伙企業的合伙人可以用實物、知識產權、土地使用權、股權、債權、信托受益權、礦產資源開發權、林地使用權等不是直接表現為貨幣資金的資產出資。這些財產可以評估也可以直接由合伙人協商確定價值。這個時候,確定的出資價值和原合伙人持有的歷史成本之間會有一個差異,我國的所得稅法對此一直沒有直接做出規定。

從不同教科書可以查到的合伙企業所得稅原理來看,存在一個導管理論和實體理論的差異。導管之下的合伙企業視為合伙人的集合,收入穿透合伙企業這個管道直接體現于合伙人,比如合伙企業取得的股息紅利穿透到合伙人后其屬性并未發生變化。實體理論下的合伙企業是全部所得的匯聚主體,所得是一個整體概念,然后再按照約定的比例分配給不同的合伙人。我國的合伙稅制既有實體理論,又有集合理論,但似乎更接近實體理論。

考慮到合伙企業畢竟是一個民事主體,合伙企業法第十七條第二款也規定,以非貨幣財產出資的,依照法律、行政法規的規定,需要辦理財產權轉移手續的,應當依法辦理?紤]到即使按照合伙稅制的先分后稅原則,也需要在合伙企業層面計算所得,合伙層面資產的稅務處理也必須解決計稅基礎的問題。

在筆者看來,合伙人投入的非貨幣財產需要移轉到合伙企業,歸全體合伙人來共有,那么就必然存在一個財產中的經濟利益實現后的歸屬問題。無論你是普通合伙人還是有限合伙人,財產到了合伙企業都要歸大家共有,即使將來企業解散清算,也不是說你的牛你拉走,他的馬他拉回去的問題。

那么我們就應該承認,合伙人將非貨幣財產投入到合伙企業,是一個應稅事件。當然,應稅事件下也還要考慮出資環節的特殊性以及納稅人缺乏必要納稅資金的可能,將其計稅基礎予以遞延,允許其不確認所得。缺乏納稅必要資金可以成為遞延或者不確認所得的理由或者制度設計的基礎,但是不宜否認其為應稅事件。

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