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簡并稅率后購買農產品進項抵扣相關問題

慧擇財稅集團01-14 11:35【經營范圍】瀏覽次數:54

摘要:簡并稅率后購買農產品進項抵扣相關問題

根據南京國稅課件編寫:

一、關于抵扣憑證

抵扣憑證可分三大類:

1、海關完稅憑證,進口農產品使用,與專用發票類似。

2、專用發票:包括小規模納稅人代開的3%的專用發票和一般納稅人自開的11%的專用發票。

3、普通發票:普通發票分為農產品銷售發票和收購發票。

注意農產品銷售發票專指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。包括納稅人自開和稅務機關代開。所謂自開一般適用于單位、合作社、個體戶等能自行領用、開具發票的納稅人。代開一般適用于不能自行開票的農戶等其他個人。

還有一種特殊的農產品收購發票,這種發票適用于賣方是個人的情況,可由收購者領購和開具。

二、抵扣進項方法

抵扣憑證不同,抵扣方法也不同。

1、如果是取得農產品銷售發票或者收購發票,按買價乘扣除率抵扣。

2、如果是取得小規模納稅人代開的3%專用發票,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

3、如果是取得一般納稅人開的專用發票,或者海關繳款書,則按票面稅額抵扣。

4、還有加計扣除規定,即不管以上何種情況,用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品可以加計扣除。

5、不得抵扣進項的情形:如果是從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

案例:

某園林綠化公司為一般納稅人,2017年7月發生如下采購業務:

1.從農業合作社一般納稅人手上購進苗木一批,取得免稅增值稅普通發票上注明的價稅合計為100萬;

2.在花卉市場的商販甲某處(小規模納稅人)購進苗木一批,取得增值稅普通發票,銷售額10.3萬元(含稅);

3.在花卉市場的商販乙某處(小規模納稅人)購進苗木一批,取得增值稅專用發票,銷售額20.6萬元(含稅)。

分析:

1.從農業合作社取得的增值稅普通發票屬于農產品銷售發票,可計算抵扣進項稅額。

2.在商販甲某處購進苗木一批,取得的增值稅普通發票,既非農產品銷售發票又非收購發票,不屬于合法的扣稅憑證類型,不得抵扣進行稅額。

3.在商販乙某處購進苗木一批,取得增值稅專用發票,屬于上述扣稅憑證中的第二類,可按增值稅專用發票上注明的金額×11%計算抵扣進項稅額。

該納稅人7月可抵扣的農產品進項稅額=100*11%+20.6÷(1+3%)*11%=13.2(萬元)

三、關于加計扣除(抵扣)

一般按11%抵扣進項,但是用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品可以加計扣除,即13%。

如何加計扣除?并不是拿到票扣除,而是領用扣除。也就是拿到票抵扣11%,領用抵扣2%。于生產領用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額(實耗扣稅)

計算公式為:加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)

另外,農產品如果混用于不屬于17%稅率的貨物或者服務,必須單獨核算。否則不能加計扣除。

案例:

某果汁廠為一般納稅人,2017年7月發生如下采購業務:

1.從農業合作社(一般納稅人)處購進桃一批,取得免稅增值稅普通發票上注明的價稅合計為100萬;

2.從某商貿公司(一般納稅人人)處購進葡萄一批,取得增值稅專用發票,不含稅銷售額200萬;

3.從當地水果商販(小規模納稅人)處購進少量西瓜,取得稅務機關代開的增值稅專用發票,不含稅銷售額10萬。

假設上述采購的原材料當月全部領用用于生產果汁產品,請計算可抵扣的進項稅額。

分析:

1.購入時可抵扣的進項稅額納稅人從農業合作社取得的增值稅普通發票和小規模納稅人處取得的增值稅專用發票可計算抵扣進項稅額12.1萬元(100+10) *11%。納稅人從商貿公司取得的增值稅專用發票,可憑票抵扣進項稅額200*0.11=22萬。

2.生產領用時加計扣除的進項稅額加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%) =(12.1+22) ÷11%*2%=6.2萬元。

四、關于核定扣除

1、用于生產。

如果是購進農產品用于生產,基本政策不變。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)扣除率為銷售貨物的適用稅率。

2、直接銷售。

原規定:核定扣除試點納稅人購進農產品直接銷售的,農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)損耗率=損耗數量/購進數量

本次文件將扣除率調整為11%。

3、不構成貨物實體

原規定:試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

本次文件規定:納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變,用于其余產品的扣除率調整為11%。

五、關于執行時間

自2017年7月1日起執行

《 出口退稅率調整產品清單》中的出口產品退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率,以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業過渡規定:外貿企業2017年8月31日前出口《 出口退稅率調整產品清單》 所列貨物,購進時已按13%稅率征收增值稅的,執行13%出口退稅率;購進時已按11%稅率征收增值稅的,執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口《 出口退稅率調整產品清單》 所列貨物,執行13%出口退稅率。出口貨物的時間,按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

六、關于申報:

主要附列資料2變化:

第6欄農產品收購發票或者銷售發票:反映納稅人本期購進農業生產者自產農產品取得(開具)的農產品銷售發票或收購發票及從小規模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發票情況。

稅額欄=農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品買價×11%+增值稅專用發票上注明的金額×11%

第8a欄加計扣除農產品進項稅額:填寫納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物時,為維持原農產品扣除力度不變加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫份數金額。

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