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善意取得虛開發票是否可以稅前扣除

慧擇財稅集團01-14 11:35【經營范圍】瀏覽次數:57

摘要:善意取得虛開發票是否可以稅前扣除

案例:

2011年9月,金湖某銅業有限公司(以下簡稱甲公司)從凌源某金屬有限公司(以下簡稱乙公司)購廢銅,2011年9月至11月,取得乙公司提供的27份增值稅專用發票,稅額合計3095936.62元,2011年向國稅機關認證通過,并申報抵扣稅款3095936.62元。所購廢銅已在2011年全部進入生產成本,2011年結轉主營業務成本17880058.83元,2012年結轉主營業務成本331332.95元。

稽查結果:

2013年10月14日,遼寧某市稅務局稽查局確認27份增值稅專用發票為虛開,作出《稅務處理決定書》:原告補繳增值稅3095936.62元;補繳2011年企業所得稅3312940.63元,補繳2012年企業所得稅145813.43元。

法院判決:

善意取得的虛開增值稅專用發票,稅法明確規定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。但對27份增值稅專用發票對應的企業所產生的成本等是否可以作為企業所得稅稅前列支問題,稅法沒有作出明確規定;榫謨H憑甲公司善意取得的27張虛開的增值稅專用發票來調增甲公司的企業所得稅,要求補繳企業所得稅、加收滯納金的處理決定,認定的事實不清、法律依據不足,不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第(二)項之規定,判決撤銷稽查局于2014年1月22日作出的淮安國稅稽處(2014)9號《稅務處理決定書》第2條。

實務建議:

購貨方構成善意取得虛開增值稅專用發票的,不屬于《發票管理辦法》所規定的虛開發票違法行為,不承擔《發票管理辦法》第三十七條所規定的處罰責任。根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函[2007]1240號)的規定,受票方納稅人如應當補繳相應增值稅稅款的,無需同時承擔補繳滯納金的義務。

對于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票已經折扣的進項稅款,《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條和國稅發[2000]第187號《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》規定得較為明確,應依法予以追繳。但對于所得稅部分并沒有非常明確的有針對性的規定,這需要結合增值稅專用發票的作用對相關法規進行綜合理解來適用法律。對于該爭議問題,各地稅務機關、法院在處理上必然有所差異。

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