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企業轉讓限售股的涉稅處理

慧擇財稅集團01-14 11:35【公司轉讓知識】瀏覽次數:68

摘要:企業轉讓限售股的涉稅處理

限售股是有價證券的一種,屬于金融商品。限售股的涉稅處理包括持有期間和出售兩個環節,由于金融商品持有期間(含到期)取得的非保本收益不征收增值稅,符合條件的股息收益免征企業所得稅,因此本文主要探討限售股轉讓的涉稅處理。

一、增值稅

(一)納稅義務發生時間:為限售股轉移的當天。(財稅〔2016〕36號附件1)

(二)銷售額=賣出價-買入價。

轉讓限售股出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。

例:某企業為增值稅一般納稅人,2016年5月買入A上市公司股票100萬股,每股2.8元,支付手續費0.084萬元。當月賣出其中的50%,賣出售價130萬元。因重大資產重組,6月5日股票停牌,6月4日收盤價為2.9元。9月4日復牌,10月4日解禁,賣出剩余的50%,賣出價200萬元,支付手續費0.06萬元,印花稅0.2萬元。該企業2016年10月應繳納增值稅多少萬元,假設停牌期間未發生金融資產轉讓業務。

解:金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售,轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。

該企業2016年10月應繳納增值稅=(200-2.9*50-10)÷(1+6%)×6%=2.55(萬元)

(三)限售股轉讓,不得開具增值稅專用發票。(財稅〔2016〕36號附件2)

理解:購買方不憑票抵扣,轉讓方全額開具普通發票,購買方可根據賣出價-買入價差額征稅。

(四)買入價的確定

1.股改限售股

上市公司實施股權分置改革時,在股票復牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

2.IPO限售股

公司首次公開發行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票首次公開發行(IPO)的發行價為買入價。

3.重大資產重組限售股

因上市公司實施重大資產重組形成的限售股,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

(總局公告2016年第53號)

二、企業所得稅

(一)納稅主體

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股,企業轉讓上述限售股取得的收入,應作為企業應稅收入計算納稅。

(二)轉讓所得

1、限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。

2、企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準確計算該限售股原值的,主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費。

例:限售股轉讓收入100萬元,不能準確核算原值,應納稅所得額為100*(1-15%)=85萬。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

(三)不視同轉讓限售股

依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結算公司,企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的,不視同轉讓限售股。

理解:甲公司1994年1元/股,買了1000萬股股票,1995年,因股權分置改革,不允許轉讓,只能協議轉讓,2元/股賣給乙公司2000萬,但股票沒有過戶;2000年乙公司3元/股協議轉給丙女士,2005年大小非解禁,丙女士20元/股出售給丁公司,賣了2億,雖然甲公司是代丙女士持有的,但稅法只看法律交易形式,甲公司轉讓限售股應作為企業應稅收入按25%的稅率計算繳納企業所得稅。

如果經法院裁定,把股票過戶到丙女士名下,由丙交個人所得稅,稅率20%。甲公司將代持股直接變更到實際所有人丙女士名下,不視同轉讓限售股,即司法裁定不算賣股票。

(四)轉讓收入

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人,企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入,計入企業當年度應稅收入計算納稅。

企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方,但未變更股權登記、仍由企業持有的,企業實際減持該限售股取得的收入,依照規定納稅后,其余額轉付給受讓方的,受讓方不再納稅。

(總局2011年第39號公告)

三、印花稅

證券交易印花稅單邊1‰征收。

四、城建稅及教育費附加

1、城市維護建設稅

城市維護建設稅=實納增值稅×地區差別比例稅率

市區7%,縣城、鎮5%,不在市、縣城、鎮1%;

2、教育費附加=實納增值稅×3%

五、小知識

1、每10股送3股轉增7股派5元如何理解?

分紅來源有從稅后利潤來的,叫送;從盈余公積和資本公積來的叫轉增(資本公積除溢價外是稅后利潤,溢價轉的不屬于分紅);派指分現金,可用來代交個人所得稅;

2、永清環保,現在總股本2.15億,股價39.83,10送20,請問除權后總股本多少?股價多少?

除權前股價*除權前股本=除權后股價*除權后股本,股本*股價=總市值

除權后總股本=2.15*3=6.45,股價39.83/3=13.28;

3、送股與轉增股本有何區別?

解析送股俗稱送紅股,是上市公司采用股票股利形式進行的利潤分配,它的來源是上市公司的留存收益。送股是對股東的分紅回報的一種方式。送股后,上市公司的資產、負債、股東權益的總額結構并沒有發生改變,但總股本增大了,同時每股凈資產降低了,其來源是上市公司的利潤。

轉增股本卻來自于資本公積,它可以不受公司本年度可分配利潤的多少及時間的限制。

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